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IRPF-Deducción por compensación de pérdidas en actividades económicas (Carry Back)

IRPF-Deducción por compensación de pérdidas en actividades económicas (Carry Back)

Nuevo mecanismo que consiste en compensar los beneficios obtenidos en el ejercicio 2019 con probables pérdidas futuras.

¿Qué es?

 

Es una medida aplicable sólo en el IRPF de 2019 (a presentar en 2020), por personas físicas que desarrollan actividades profesionales y empresariales. Se recoge en el artículo 1 del Decreto Foral Norma 5/2020, sobre medidas tributarias coyunturales destinadas a la reactivación económica tras la emergencia sanitaria del Covid-19.

 

Actualmente, la regulación del impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) sólo contempla la posibilidad de compensar los resultados negativos de actividades económicas con resultados positivos de los 30 años siguientes, es decir, se trasladan dichos resultados negativos hacia adelante (“Carry forward”). El mecanismo que se desea aplicar con esta medida consiste en compensar los beneficios obtenidos en el ejercicio 2019 con probables pérdidas futuras; lo que se conoce como “Carry Back” que podría interpretarse como “trasladar hacia atrás”.

 

Esta medida permite trasladar los rendimientos negativos de actividades económicas que se prevén tener en el ejercicio 2020 (pérdidas esperadas) y compensarlos con rendimientos positivos obtenidos en 2019 (beneficios obtenidos). Ello va a suponer que la cantidad a ingresar en concepto de IRPF este año sea menor o, en su caso, se produzca una mayor devolución a favor del contribuyente.

 

A su vez, en el ejercicio 2020 (a presentar en 2021) la pérdida estimada sobre la que se ha aplicado la deducción deberá sumarse al resultado de la actividad económica, integrándola como mayor rendimiento de la actividad económica en la base general del impuesto.

 

¿Qué requisitos son necesarios para aplicar esta deducción?

 

Los requisitos para poder aplicar esta deducción son los siguientes:

 

  • Realizar actividades empresariales y profesionales tanto en 2019 como en 2020.
  • Haber obtenido rendimientos positivos en su actividad en 2019.
  • Que los ingresos del primer semestre de 2020 hayan sido inferiores al 25% de los ingresos obtenidos durante todo el 2019.
  • Prever rendimientos negativos en su actividad en 2020.

ATENCIÓN. Para el cumplimiento de este requisito no es suficiente con que los ingresos o los resultados de la actividad se vayan a reducir, sino que es necesario que en 2020 prevea sufrir pérdidas en su actividad económica, es decir, que sus gastos sean superiores a sus ingresos y, por tanto, tenga rendimiento negativo.

 

¿Qué tengo que presentar para aplicar esta deducción?

 

La aplicación de esta deducción se efectuará mediante un nuevo modelo diseñado a tal efecto (Carry Back – CBK) ly con las siguientes características:

 

  • Previamente a la presentación del modelo CBK deberá haberse presentado la declaración de la renta 2019 (modelo 109). En otro caso, no se podrá calcular el CBK.
  • En el modelo CBK sólo hay que rellenar la siguiente casilla: “rendimientos negativos de la actividad previstos para 2020”. Todos los demás campos se rellenarán automáticamente (obtenidos de su propia autoliquidación de IRPF). De esta forma, el programa calculará automáticamente la deducción que puede aplicar en 2019 y las rentas a integrar en 2020.
  • Sólo podrá presentarse por vía telemática a través de la plataforma ZergaBideaEs necesaria autenticación (B@kQ, B@K, Firma electrónica, clave operativa).
  • Plazo de presentación del modelo CBK: entre el 1 y el 29 de julio de 2020. Una vez finalizado el plazo, se perderá el derecho a solicitar la deducción.
  • Si se presentó la autoliquidación de IRPF conjunta y los dos cónyuges o parejas de hecho desarrollan actividades económicas, podrán rellenarse dos casillas en un único modelo, indicando la pérdida en las actividades económicas de los respectivos cónyuges o parejas de hecho. En el caso de presentación de la autoliquidación de IRPF conjunta en 2019, la reversión de 2020 la efectuará cada cónyuge o pareja de hecho respecto a su propia actividad, independientemente de que en 2020 se tribute de forma individual o conjunta.

 

 ¿Cómo funciona esta deducción?

 

Con el ánimo de que la aplicación de este sistema de “carry back” sea lo más sencilla posible para quienes deseen aplicarla, se ha diseñado un supuesto de deducción en la cuota líquida

 

Para ello se seguirán los siguientes pasos (tenga en cuenta que esto lo hará automáticamente el modelo CBK y que usted sólo tendrá que realizar el primero de los pasos, procediendo la aplicación al cálculo inmediato de todo lo demás):

 

  • Consignar la pérdida estimada en la actividad económica para 2020.
  • El límite de pérdida será el resultado positivo del conjunto de actividades económicas que se integran en la base imponible del ejercicio 2019.
  • Se multiplica la pérdida estimada por el Tipo Medio de Gravamen (TMG) del IRPF 2019, calculado una vez descontada la minoración de cuota a que se refiere el artículo 77 de la NFIRPF.
  • Si ha habido una ganancia patrimonial a ajustar, la cuota obtenida se corrige en el ajuste por ganancias patrimoniales en la venta de elementos afectos a la actividad económica.
  • Así se obtiene el importe de la deducción, que no podrá superar la cuota líquida positiva de la declaración de renta 2019.
  • Se calcula el importe a integrar en la autoliquidación de IRPF correspondiente al ejercicio 2020, que será la deducción efectivamente practicada dividida por el TMG del IRPF 2019.

 

Resultado de la autoliquidación IRPF-2019

 

  • Autoliquidación presentada con resultado a ingresar:
    • Autoliquidación IRPF>CBK, se compensará el resultado del autoliquidación de renta con esta deducción y el saldo resultante se domiciliara teniendo en cuenta la opción en la autoliquidación ya presentada (100% o 60%/40%). Si se ha solicitado aplazamiento la diferencia se entenderá aplazada (excepto que sea <60€ que se domiciliará).
    • Autoliquidación IRPF<CBK, se compensará el resultado del autoliquidación de IRPF con esta deducción y el saldo resultante se devolverá.
  • Autoliquidación de IRPF presentada a devolver. Se efectuarán dos devoluciones: una correspondiente a la autoliquidación de IRPF presentada y otra correspondiente a este modelo.

                

Ejemplo 1 (autoliquidación de IRPF a ingresar)

 

Virginia Otxandorena trabaja como guía turístico y atiende a viajeros de todo el mundo, grupos, familias, empresas… acercándolos a la cultura, historia, gastronomía y tradiciones de Euskal Herria. Está dada de alta como autónoma y presta sus servicios desde su oficina en Donostia. En 2019, un buen año para el turismo en Euskadi, los rendimientos de su actividad fueron de 55.000 euros. Efectuó pagos fraccionados por 12.000 euros y la cuota líquida en su declaración de renta de 2019 es de 15.100 euros. El tipo medio de gravamen por el que tributa en la renta de 2019 es el 30%, y el resultado de la declaración es de 3.100 euros a ingresar. Además ha optado por fraccionar el pago en los dos plazos que se ofrecen a la hora de presentar la renta, 60% en julio y 40% en noviembre.

 

Desde comienzos de marzo de 2020 Virginia no ha podido trabajar ya que el sector turístico se encuentra totalmente paralizado y su futuro es incierto, al menos en el corto plazo. En previsión de un mal resultado, no ha realizado pagos fraccionados en los trimestres 1 y 2 de 2020, en virtud de lo dispuesto en el DFN 1/2020. Sus ingresos en el primer semestre de 2020 se limitan a lo que pudo trabajar en enero y febrero, y están muy por debajo de lo que facturó en 2019. Teniendo en cuenta los gastos que no va a poder evitar (seguros, alquiler de la oficina, suministros, etc.), ha calculado que en 2020 va a sufrir unas pérdidas de 10.000 euros.

 

Virginia desea presentar el modelo CBK (Carry Back) para poder compensar en 2019 las pérdidas que estima para 2020.

 

 

Rendimiento de actividades económicas 2019

1

55.000

Tipo medio de gravamen renta 2019

2

30%

Cuota líquida 2019

3

15.100

Pagos fraccionados +retenciones 2019

4

12.000

Resultado del IRPF

5

3.100 a ingresar

Pérdida estimada en la actividad económica para 2020

6

10.000

Deducción Carry Back renta 2019 (2) x ( 6 )

7

3.000

Nuevo resultado renta 2019 (3) – (4) – (7)

8

100 a ingresar

 

Rto positivo de actividad económica a integrar en 2020 (7) / (2)

9

10.000

 

Teniendo en cuenta la deducción calculada en el modelo CBK el resultado final de la declaración de renta de 2019 de Virginia es de 100 euros a ingresar. Se le domiciliará el primer pago el 30 de julio (60% = 60 €) y el 10 de noviembre el segundo (40% = 40 €).

 

En su declaración de la renta de 2020 deberá sumar al resultado de actividades económicas que obtenga el importe de 10.000 € correspondiente a la compensación de pérdidas del Carry Back. Es decir, si

 

a) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 10.000 à rendimiento neto a sumar a base imponible general 2020 = 0 (-10.000+10.000)

 

b) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 8.000 à rendimiento neto a sumar en base imponible general = 2.000. (-8.000+10.000)

 

c) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 12.000 àrendimiento neto a sumar en la base imponible general = 0 y le quedan 2.000 a compensar a futuro (carry forward). (-12.000+10.000)

 

d) Rendimiento neto positivo final actividad económica en 2020 = 12.000àRendimiento neto a sumar a en la base imponible general = 22.000 (12.000+10.000).

 

 

Ejemplo 2 (autoliquidación IRPF a devolver)

 

Kontxi Perurena es abogada, reside en Ibarra con su familia, trabaja habitualmente en el juzgado de Tolosa y está especializada en el sector inmobiliario. En 2019 obtuvo unos rendimientos en su actividad profesional de 40.000 € e ingresó pagos fraccionados por 13.000 €.

 

Kontxi ha presentado la declaración de renta del 2019, su tipo medio de gravamen es del 27,5% y la cuota líquida ha resultado ser de 9.500 €. En consecuencia han obtenido una devolución de 3.500 €.

 

La actividad de los juzgados se encuentra totalmente paralizada y los ingresos en el primer semestre de 2020 se han reducido notablemente y están muy por debajo del 25% de su facturación en 2019. Kontxi estima que en 2020 tendrá unas pérdidas de 5.000 €.

 

Rendimiento de actividades económicas 2019

1

40.000

Tipo medio de gravamen renta 2019

2

27,5%

Cuota líquida 2019

3

9.500

Pagos fraccionados +retenciones 2019

4

13.000

Resultado del IRPF

5

3.500 a devolver

Pérdida estimada en la actividad económica para 2020

6

5.000

Deducción Carry Back renta 2019 (2) x ( 6 )

7

1.375

Nuevo resultado renta 2019 (3) – (4) – (7)

8

4.875

Devolución adicional por CBK (8) – (5)

9

1.375

 

Rto positivo de actividad económica a integrar en 2020 (7) / (2)

10

5.000

 

Una vez aplicada la deducción de Carry Back Kontxi obtendrá una devolución adicional de 1.375 euros.

 

En su declaración de la renta de 2020 tendrá que incluir en sus rendimientos de actividades económicas 5.000 € de rendimientos positivos. Es decir, si:

 

a) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 5.000 à rendimiento neto a sumar a base imponible general 2020 = 0 (-5.000+5.000)

 

b) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 3.000 à rendimiento neto a sumar en base imponible general = 2.000. (-3.000+5.000)

 

c) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 7.000 àrendimiento neto a sumar en la base imponible general = 0 y le quedan 2.000 a compensar a futuro (carry forward). (-7.000+5.000)

 

d) Rendimiento neto positivo final actividad económica en 2020 = 10.000àRendimiento neto a sumar a en la base imponible general = 15.000 (10.000+5.000).

 

Ejemplo 3 (autoliquidación IRPF a ingresar)

 

Itziar Otaño, propietaria de una zapatería en Elgoibar, ha obtenido unos rendimientos en su actividad empresarial en 2019 de 14.400 euros. El Tipo Medio de Gravamen en su declaración de la renta es de un 23% y las retenciones y pagos fraccionados ascienden a 700 euros. La cuota líquida asciende a 1.880 €, con lo que el resultado de la renta 2019 es de 1.180 € a ingresar.

 

Itziar ha tenido que cerrar la tienda por el COVID19 y aunque ha podido reabrirla la actividad está muy lejos de su negocio habitual. Las ventas de los seis primeros meses de 2020 no alcanzan el 25% de las de 2019.

 

Se estima que lo que el año pasado fueron ganancias este año sean pérdidas, así que Itziar prevé un rendimiento negativo en su actividad de 2020 de 14.400 €.

 

Rendimiento de actividades económicas 2019

1

14.400

Tipo medio de gravamen renta 2019

2

23%

Cuota líquida 2019

3

1.880

Pagos fraccionados +retenciones 2019

4

700

Resultado del IRPF

5

1.180 a ingresar

Pérdida estimada en la actividad económica para 2020

6

14.400

Deducción Carry Back renta 2019 (2) x ( 6 )

7

3.312

Límite de Carry Back = Cuota líquida 2019

8

1.880

Nuevo resultado renta 2019 (3) – (4) – (7)

9

700 a devolver

 

Rto positivo de actividad económica a integrar en 2020 (7) / (2)

10

8.174

 

La solicitud de deducción teniendo en cuenta las pérdidas estimadas de 2020 y el TMG de 2019 sería de 3.312 euros, pero se le aplica el límite de deducción que supone la cuota líquida positiva de la renta 2019 (1.880 €). Así que el resultado de la presentación del modelo CBK para Itziar será el siguiente:

 

  • No tiene que ingresar 1.880 €
  • Tiene una devolución a su favor de 700 €

Además en 2020 tendrá que integrar en su base general como rendimiento de actividades económicas el importe equivalente a la deducción por CBK que ha podido aprovechar. Es decir, la deducción efectivamente efectuada (1.880 €) dividida por el TMG de 2019 (23%), lo que nos da un rendimiento de 8.174 euros a integrar en 2020. Es decir, si:

a) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 14.400 à rendimiento neto a sumar a base imponible general 2020 = 0 (-14.400+8.174) y le quedan 6.226 a compensar a futuro (carry forward)

b) Rendimiento neto negativo final actividad económica en 2020 = 8.000 à rendimiento neto a sumar en base imponible general = 174. (-8.000+8.174)

c) Rendimiento neto positivo final actividad económica en 2020 = 10.000àRendimiento neto a sumar a en la base imponible general = 18.174 (10.000+8.174).